本指南是我们第99号通知概览（第一部分）及越南会计与财务报告合规支柱指南的技术参考配套文件。第99/2025/TT-BTC号通知于2025年10月27日发布，引入25项以上技术性会计变更，取代第200/2014/TT-BTC号通知，适用于2026年1月1日或之后开始的财政年度。
对外商投资企业（FDI）影响最大的三项修改包括：会计科目表（COA）自主定制与强制性内部会计制度配套、与IFRS 15履约义务对齐的收入确认，以及为生物资产（TK 215）和应付股利（TK 332）设置专用科目。
以下为全面技术对比，旨在为首席财务官、总会计师及ERP实施团队提供系统迁移指引。
1. 会计科目表与存货计价
这些调整重构了软件会计科目表层级及外商投资制造业企业的存货成本核算方法。
| 领域 | 第200/2014/TT-BTC号通知 | 第99/2025/TT-BTC号通知 |
|---|---|---|
| 会计科目表自定义 | 规定固定科目。修改一级或二级科目须事先获得财政部书面批准。 | 自二级科目起授予完全自主权。规定71个标准一级科目。企业必须依据第56/2024/QH15号法律发布**《内部会计核算规程》**。例如：可在上级ERP规则下自由创建111.VND和111.USD科目。 |
| 存货计价方法 | 允许三种方法：个别计价法、加权平均法和先进先出法。 | 新增标准成本法作为第四种认可方法。持有超过12个月的备品备件和材料须归类为长期资产。废止611科目（采购）。 |
采用标准成本法的制造企业须定期复核直接材料和直接人工标准。年末标准成本与实际成本之间的差异须在期末存货与销售成本（TK 632）之间准确分配。
2. 资产会计与减值准备
第99号通知引入专用资产类别，并设立公允价值计量选项，使越南会计更接近国际准则。
| 领域 | 第200/2014/TT-BTC号通知 | 第99/2025/TT-BTC号通知 |
|---|---|---|
| 交易性证券（TK 121） | 成本包含购买价款加经纪佣金、交易费用及税费。 | 初始按净公允价值计量。交易费用和经纪佣金须在当期立即计入财务费用（TK 635）。 |
| 持有至到期投资（TK 128） | 核算定期存款、债券和企业贷款，但无统一减值规则。 | 要求在出现违约或本金、利息回收存疑的客观证据时强制计提减值准备（TK 229）。 |
| 固定资产公允价值模式 | 强制采用历史成本模式。累计折旧通过TK 214核算。 | 引入可选公允价值模式，适用于适用准则下的固定资产和投资性房地产。非持续经营主体直接从账面价值中扣除折旧。 |
| 在建工程（TK 241） | 按照第195/2012/TT-BTC号通知核算采购和施工。 | 废止第195/2012/TT-BTC号通知。增设2414科目，用于归集固定资产的升级改造、翻新和定期大修理支出。 |
| 生物资产（TK 215） | 无专用科目；多年生作物和牲畜归入有形固定资产（TK 211）。 | 引入专用一级科目：TK 215（生物资产），并配套减值科目TK 2295，适用于农林及水产养殖项目。 |
| 以资本增值为目的持有的投资性房地产 | 按标准固定资产指引计提折旧。 | 禁止计提折旧；须定期进行减值测试，减值损失直接计入销售成本（TK 632）。 |
| BCC非法律实体投资 | 对非共同控制的商业合作合同缺乏明确科目映射。 | 非共同控制BCC资本余额从TK 138转入TK 2281。管理方记录借款；出资方记录贷款。 |
| 资产减值准备（TK 229） | 四个二级科目：证券、金融投资、坏账和存货。 | 增设TK 2295（生物资产减值）。坏账准备（TK 2293）和存货跌价准备（TK 2294）须有经核实的客观文件支撑。 |
| 待摊销费用（TK 242/TK 246） | 短期和长期预付款合并于TK 242。商誉摊销期最长10年。 | 分设科目：TK 242（12个月以内短期）和TK 246（超过12个月的长期）。股份制改造商誉摊销期最长为3年。 |
TK 246的分设要求会计团队对预付土地租金、工厂开办费及跨期间工装模具进行核查，以在2026年1月1日准确重分类期初余额。
3. 负债与所有者权益分类
资本与义务结构被重新定义，以反映经济实质优先于法律形式，并保护财务杠杆指标。
| 领域 | 第200/2014/TT-BTC号通知 | 第99/2025/TT-BTC号通知 |
|---|---|---|
| 应付股利及利润 | 混合于TK 3388（其他应付款）中，无法区分。 | 分设为专用一级科目：TK 332（应付股利及利润），明确境外利润汇出的合规核算。 |
| 全球最低税（TK 82112） | 一般税务核算，无针对国际补充税款的专用科目。 | 新增科目82112，用于核算OECD支柱二下的补充企业所得税费用（第236/2025/ND-CP号议定和第107/2023/QH15号决议）。同时增设TK 1383（进口特别消费税）。 |
| 短期负债分类 | 严格以12个月日历期间作为短期与长期划分标准。 | 确立4项具体标准。在正常经营周期内结算的经营性应付款项，即使结算期超过12个月仍归为短期负债。 |
| 场地恢复准备（TK 352） | 依据预估预算计提定期大修理费用。 | 授权在租赁期满时预提场地拆除、环境恢复和资产复原义务（依据VAS 18）。 |
| 可赎回优先股分类 | 除非存在强制赎回条款，否则记作权益。 | 如存在以下情形，须强制重分类为负债：（1）强制回购义务，（2）固定股息担保，或（3）市场指数挂钩转换条款。 |
| 回购自身股份（TK 419） | 称为库存股。 | 更名为回购自身股份，细化了用于员工分红发放的核算，符合2020年《企业法》的规定。 |
| 未分配利润（TK 421） | 核算经营成果和利润分配准备。 | 同一控制下合并产生的差异转入TK 4118，并在最长10年的摊销期内逐步转回TK 421。 |
发行优先股的外商投资股份公司须在2026会计年度开始前审查公司章程和股东协议，以确定混合工具是否须列报为负债。
4. 收入确认与运营费用
收入与费用确认的修订影响盈利的时点确认，尤其是对于多要素销售和长期服务合同。
| 领域 | 第200/2014/TT-BTC号通知 | 第99/2025/TT-BTC号通知 |
|---|---|---|
| 收入确认（TK 511） | 以所有权重大风险和报酬转移为原则（5项标准）。 | 果断转向控制权转移和履约义务模式，与IFRS 15原则对齐。 |
| 财务收入（TK 515） | 包含利息收入、股息和联营企业分配利润。 | 范围扩大： 包含处置金融投资（TK 121、221、222、228）后扣除减值准备（TK 229）的已实现净收益。 |
| 核销负债产生的其他收入（TK 711） | 确认偶发性营业外收益。 | 当无法确认债权人或债务被豁免时，应付款项最终转入TK 711，解决长期挂账负债问题。 |
| 费用分类与科目取消 | 损益表主要按功能列报。保留611和631科目。 | 强制按性质分类。废止611科目（采购）和631科目（生产成本）。未分配的固定制造费用直接计入TK 632。 |
在履约义务核算模式下，捆绑硬件、软件许可和多年期质保的外商投资企业须在每项义务逐步履行时确认收入，而不得在开票时一次性确认。
5. 外汇汇率与外币报表折算
外币规则解决了采用外币功能货币的跨国集团长期面临的运营摩擦。
| 领域 | 第200/2014/TT-BTC号通知 | 第99/2025/TT-BTC号通知 |
|---|---|---|
| 实际交易汇率 | 复杂规则，视资产或负债类型区分银行买入价和卖出价。 | 统一标准：实际汇率为企业经常发生交易之商业银行的中间汇率。 |
| 近似汇率 | 使用条件严格，税务审计中经常受到质疑。 | 允许使用近似汇率（波动上限为中间汇率的±1%）用于连续性会计记录。 |
| 年末货币性余额重估（TK 413） | 货币性资产按买入价评估，货币性负债按卖出价评估。 | 统一适用：采用资产负债表日的中间汇率，消除人为买卖价差波动。 |
| 外币报表折算 | 缺乏将外币功能账簿折算为越南盾的标准化程序规则。 | 提供详细折算方法，将外币会计账簿转换为越南盾，用于法定申报和监管公告。 |
6. 外商投资企业实施路线图与合规建议
为在第99/2025/TT-BTC号通知管辖的首个会计年度开始前完成会计迁移，企业财务团队应执行五个战略步骤：
- 重构ERP会计科目表： 映射71个强制一级科目，建立与集团报告对齐的内部二级和三级科目体系。
- 发布《内部会计核算规程》： 依据第88/2015/QH13号《会计法》（经第56/2024/QH15号法律修订）第10条，起草并正式批准内部文件，明确存货成本核算、资产减值模型和外汇处理规程。
- 更新收入与费用引擎： 配置ERP逻辑以单独跟踪履约义务，取消611和631科目，并将运营成本按性质重分类。
- 执行期初余额结转： 将余额从旧科目转入新指定科目编码（股利转至TK 332，长期预付款转至TK 246，BCC资本转至TK 2281）。
- 尽早与法定审计师和主管机关协调： 在2026财政年度开始时，与外部审计师就期初余额调整、公允价值选择和过渡期披露达成一致。外国企业还须注意第150/2025/ND-CP号议定的要求，即向省级财政厅（Sở Tài chính）报送经审计的财务报表。
如需了解总体监管背景，请参阅我们的《会计与报告合规指南》、《总会计师制度》及《法定审计要求》。
Indochina Link Vietnam的咨询团队提供专业协助，包括法定记账服务、综合会计服务、会计科目表重新配置及《内部会计核算规程》制定。欢迎联系我们的顾问为您的过渡做好准备。
法律免责声明：
本文提供有关第99/2025/TT-BTC号通知的一般信息性指引，仅供参考，不构成正式的法律、税务或会计意见。企业须就自身具体情况咨询持牌会计和审计专业人士。
