出口加工企业 (EPE) 是越南制造业外商直接投资的重要组成部分。管辖出口加工企业的税收制度由两大主要立法框架界定：
- 非关税区地位： 依据第35/2022/ND-CP号政府议定，以及第18/2021/ND-CP号政府议定中的专项海关监管规定确立(要求实体围墙，以及连接海关的24小时监控摄像头)。
- 增值税处理： 依据第48/2024/QH15号增值税法(2025年7月1日生效，经第90/2025/QH15号法律和第149/2025/QH15号法律修订)以及第181/2025/ND-CP号政府议定。增值税法对供应到非关税区、直接服务出口生产的合格货物和服务维持0%增值税税率。如需更全面的指引，请参阅我们的越南企业增值税概览。
税务部门会核查服务在何处消费、用于什么目的。以错误的0%税率采购诸如员工通勤、酒店住宿或办公室和仓库租赁等不适用0%的服务，会让供应商和出口加工企业双双面临追溯补税和行政处罚。
1. 出口加工企业在越南增值税与海关框架中的法律地位
出口加工企业并非《企业法》下的独立企业形态。它是一种与特定地理范围挂钩、专用于出口生产的监管地位。投资者必须区分非关税海关分类与增值税义务。
第35/2022/ND-CP号政府议定下的非关税区条件与海关监管
出口加工企业是在工业园区或经济区内专门生产出口货物的公司。在这一地位之上，第134/2016/ND-CP号政府议定(经第18/2021/ND-CP号政府议定补充)和第35号政府议定设定了三项海关监管条件：
- 实体围墙围合： 厂区和仓储仓库必须以实体墙壁或围栏围合，设置受控的进出大门，将厂区与境内领土完全隔离。
- 海关监控摄像头网络： 在入口大门、出口检查点和仓库存储位置24小时运行安防摄像头，保持直接向主管海关部门不间断传输实时数据，录像保存至少12个月。
- 库存管理软件： 一套追踪免税进口货物的系统，使海关能够核对进入、投入生产以及离开非关税区的货物。
主管海关部门在生产经营开始前进行实地检查，并出具正式确认文件。
丧失非关税区地位的风险： 如果海关认定监管条件不达标，出口加工企业自海关首次确认起最长有一年时间予以补齐；逾期之后，非关税区税收政策不再适用，依据该政策进口的货物须缴纳进口关税、滞纳金和罚款(第134/2016/ND-CP号政府议定第28a条，经第18/2021/ND-CP号政府议定补充)。
非应税增值税归类与海关税收管理
由于出口加工企业在经认定的非关税区内运营，其核心生产活动属于特定的增值税类别：
- 从境外进口的货物： 进口到出口加工企业仓库的原材料、生产机械和生产部件，在清关时属于非应税增值税类别。
- 出口到境外的成品： 直接出口到国外市场的成品不触发越南境内增值税。
- 出口加工企业之间的交易： 位于非关税区的两家出口加工企业之间的销售、原材料转让和技术服务，均不属于越南增值税征税范围。
持有出口加工企业地位，并不意味着从境内供应商采购的每一项服务或商品都自动获得增值税豁免。
2. 对供应给出口加工企业的境内货物和服务适用0%增值税的条件
越南境内供应商与出口加工企业之间的交易是税务审计的首要重点：
- 销售给出口加工企业的货物： 视为就地出口。境内供应商适用0%增值税，前提是持有合同、非现金付款凭证，以及第181号政府议定要求的海关申报单。
- 提供给出口加工企业的服务： 必须在非关税区范围内完全执行和消费，直接服务出口加工企业的生产活动，并以合同和非现金付款凭证为凭据；保留工厂验收记录是良好做法。关于国际交易，请参阅我们对出口服务增值税的分析。
供应给出口加工企业的服务及适用增值税税率
增值税法规定，销售给非关税区内组织并在当地消费的货物和服务适用0%增值税(第9条)。第181号政府议定将住房、会场、办公室、酒店和仓库租赁、员工通勤运输以及餐饮服务(非关税区内的工业餐和餐饮除外)排除在0%之外：
| 服务类别 | 执行地点 | 服务目的 | 适用增值税税率 | 监管依据 |
|---|---|---|---|---|
| 工厂机械维护 | 出口加工企业厂区内 | 出口生产 | 0% | 在非关税区内消费 |
| 员工通勤运输 | 境内公路 | 员工个人通勤 | 10% | 不适用0%的服务 |
| 员工工业餐供应 | 工厂食堂或厨房 | 员工班次用餐 | 满足条件则为0% | 工业餐不属于排除范围 |
| 外籍员工酒店住宿 | 境内酒店 | 个人住宿 | 10% | 不适用0%的服务 |
| 辅助性境内仓库租赁 | 工业园区外 | 临时仓储 | 10% | 不适用0%的服务 |
上述排除情形来自第181号政府议定。不适用0%税率的服务按标准税率征收：10%，若适用第204/2025/QH15号决议的减免，则在2026年12月31日前为8%。在境内采购并销售给非关税区内企业的燃油，以及销售给区内组织或个人的汽车，同样不适用0%。
对不适用0%的服务类别开具0%发票，会触发按标准税率的追溯增值税核定、20%的少申报罚款(自2026年7月1日起依据第108/2025/QH15号税收征管法；此前依据第125/2020/ND-CP号政府议定),以及每日0.03%的滞纳金。出口加工企业的会计团队必须确保境内承包商对不适用0%的服务按正确税率开票，以免引发商业发票争议。
3. 受托加工及出口加工企业与本地实体之间境内贸易的增值税管理
出口加工企业与境内公司之间的贸易，取决于正确的海关申报和税务核算。
就地进出口海关手续与增值税申报
当出口加工企业从境内供应商采购生产材料时，双方依据现行海关手续规定办理就地海关手续：
- 境内供应商： 开立就地出口申报单，开具0%增值税发票，并通过国际或境内商业银行渠道收取结算款。
- 采购方出口加工企业： 开立相应的就地进口海关申报单。货物在清关时仍免征进口增值税。
如果出口加工企业采购零星办公用品或日常消耗品，可以选择不办理海关申报。此种情况下，境内供应商必须按境内标准增值税税率(8%或10%)开具发票。
境内外包受托加工及增值税处理
出口加工企业可将部分生产工序分包给境内企业：
- 材料交付： 送往境内承包商加工的原材料不触发销项增值税，因为不发生销售；发运前请与您的报关代理确认海关处理方式(进口关税和手续)。出口加工企业开具内部存货转移单，附上境内运输单，并向海关提交加工场所备案通知。
- 加工费： 境内承包商收取的受托加工费如何处理，取决于该服务是否被视为在非关税区内消费(第181号政府议定第17.2.b条和第17.5条);在没有税务机关书面确认的情况下，不要想当然按0%处理。
- 反向受托加工： 当出口加工企业为境内客户承揽加工时，加工费免征增值税。境内客户在成品复进口时，就加工增值部分缴纳进口关税和进口增值税。
当出口加工企业处置多余机械或将生产废料销售到境内市场时，必须向海关登记用途变更。境内买方开立就地进口申报单，并缴纳进口关税和进口增值税。关于退税机制，请阅读我们的外商直接投资增值税退税程序指南；如果清算或出口后进项增值税累积，我们的增值税退税服务可为您备齐文件。
4. 出口加工企业行使贸易权和进出口权时的增值税义务隔离
第35号政府议定允许出口加工企业开展商业贸易和分销。这一非生产性活动要求严格的运营隔离。
依据第35号政府议定第26条，在出口生产之外从事贸易的出口加工企业必须满足三项条件。商业库存必须存放在与出口生产库存物理隔离的区域。企业必须对贸易收入和费用单独核算。企业也不得将享受税收优惠的资产或机械用于贸易活动；若使用，须退还相应优惠。
商业批发和零售活动不享受非关税区特权：
- 海关进口环节： 进口货物用于境内转售时，出口加工企业办理商业进口申报，并在清关时缴纳海关进口关税和进口增值税。
- 境内销售环节： 在境内分销货物时，出口加工企业按标准10%税率(或临时8%税率)开具电子增值税发票。
- 定期增值税申报： 使用01/GTGT表格向主管地方税务部门申报。商业商品产生的进项增值税可抵扣销项增值税负债。
- 非现金支付合规： 依据增值税法和第181号政府议定，对500万越南盾及以上(含增值税)的采购须提供非现金付款凭证。请参阅我们对500万越南盾起非现金支付规则的分析。
企业不得将商业货物与出口加工库存混放。将免税材料挪用于境内分销渠道，可能导致追溯核定和罚款，达到法定标准时还可能承担逃税的刑事责任。
5. 常见的增值税审计风险点及税务违规处罚矩阵
在清关后审计和税务检查中，出口加工企业在海关与税务交界处反复遇到风险：
| 审计发现与不合规情形 | 财务处罚 | 法律依据 |
|---|---|---|
| 对不适用0%的服务错误适用0%增值税 | 按标准税率追溯核定增值税，20% 少申报罚款，每日0.03%滞纳金 | 税收征管法第44条(自2026年7月1日起);第125号政府议定第16条(此前) |
| 境内货物缺少就地海关申报单 | 不予0%税率，改按境内标准税率 | 增值税法与现行海关手续规定 |
| 将商业贸易货物与出口加工库存混放 | 可能追溯核定税款；若被认定为逃税，处以逃税额1至3倍的罚款 | 税收征管法第44条和第45条(自2026年7月1日起);第125号政府议定第17条(此前) |
| 海关监管条件不达标(围栏、摄像头、软件) | 若未在海关首次确认后一年内达标，将丧失非关税区地位；对免税进口货物补征税款、滞纳金和罚款 | 第134号政府议定第28a条(经第18号政府议定补充)及第35号政府议定 |
6. 给外商直接投资生产工厂的合规治理建议
出口加工企业增值税制度有助于改善现金流，但前提是遵守第35号政府议定和增值税法。
为降低税务审计风险，出口加工企业管理层应建立三项内控措施：
- 每季度对实体围栏和海关摄像头连接进行核查，确认向海关传输的摄像头画面保持实时在线，且录像保存至少12个月。
- 指示境内承包商对生产支持服务开具0%发票，对不适用0%的服务按标准税率开票。
- 在出口生产材料与商业贸易商品之间保持仓库物理隔离和独立会计账簿。
如需海关合规和税务健康检查，请通过我们的企业税务合规服务或审计支持服务联系我们的注册会计师和税务合规团队，由 Indochina Link Vietnam 的专业认证团队为您提供服务。
