根据第 236/2025/ND-CP 号法令的规定，自2024财年起，越南要求所有全球合并收入超过7.5亿欧元的跨国企业集团（MNE）强制进行全球最低税（GMT）申报。与由地方税务局处理的常规企业企业所得税 (CIT) 不同，GMT 架构的合规数据均直接汇集至越南税务总局 (GDT)。
企业纳税人面临紧迫且多层次的申报期限。各企业的首席财务官 (CFO) 必须从标准法定报告转为复杂的全球数据合并逻辑，准确完成 10 位数专用税务代码注册、实体指定以及国际会计对账等流程。
本操作指南将解析在越南申报全球最低税的实务步骤，反映国际四大会计师事务所及顶尖合规团队所采用的结构化合规清单。
核心重点预览
- 紧迫的时间表：合规时钟即刻启动。实体指定通知需在财年结束后的 30 天内完成，随后须在 90 天内完成专用税务代码注册。
- 指定的系统入口：所有申报均只能通过国家电子税务门户 (eTax: thuedientu.gdt.gov.vn) 进行。在省级税局的纸质提交不再适用于 GMT。
- 申报截止日：标准的合格国内最低补足税 (QDMTT) 申报表通常在财年结束后刚好 12 个月到期。而收入纳入规则 (IIR) 的首个过渡年则提供长达 18 个月的窗口。
- 重大合规风险：从越南会计准则 (VAS) 转为国际会计准则 (IFRS/IAS) 构成最高操作风险。01/TM 表格强制规定，必须为 GloBE 计算下的所有会计准则差异提供详尽的书面解释文档。
第一步：确认适用性与合并基准
全球最低税改变了越南对大规模外国投资者的税收方式。政策并不针对单一公司，而是将全球集团视为一个统一征税实体，随后再将义务下发至地方的营运实体层面。
要在越南触发 GMT 义务，最终母公司 (UPE) 必须在前四个财年中至少有两个财年的全球合并收入达到或超过 7.5 亿欧元。一旦该跨国集团超过此门槛，在越南运营的每一个子公司、分支机构或常设机构均具有组成实体（CE）资格。所有组成实体会自动纳入当地补足税规则范围，该规则无视其是否享有当地工业区投资优惠或已取得的免税期。根据第 107/2023/QH15 号决议，这些义务广泛适用于 QDMTT 和 IIR 计算机制。
财务团队应立即审查最终母公司的财务报表。如果确认达到收入门槛，必须尽早盘点所有位于越南的地方组成实体，为后续数据合并与指定实体环节做好准备。
第二步：指定申报组成实体（使用 01/TB-DVHT 表格）
由于一个跨国集团通常在越南内部同时运营多个不同类型的法律实体（例如制造业工厂、贸易子公司与物流子公司），为避免重复 paperwork 事务，政府通过合并原则管理。跨国集团必须依法共同推选出一个单一组成实体，作为其在越南所有业务的正式申报代表。
此提名程序期限极其紧迫，限期 30 天。跨国集团必须在财年结束后 30 天内，填写并提交 01/TB-DVHT 表格（组成实体指定通知书）以推进此项决定。
第 236/2025/ND-CP 号法令针对优柔寡断的企业集团制定了严厉的回退机制。若 MNE 未能在 30 天期限内提交 01/TB-DVHT 表格，越南税务总局将自动指派持有最高资产总值的组成实体作为强制申报主体。这类由系统自动选择出来的企业往往是缺乏高阶国际税务团队的重资产制造型工厂。集团高层管理人员应当主动提名具有最强会计和合规基础设施的实体来扛下此责任。
第三步：注册专用 GMT 税务代码（使用 01-DKTD-DVHT 表格）
提名成功后，指定的申报实体必须取得专用的 GMT 税务代码。注册程序必须在财年结束后 90 天内完成。以标准公历 2024 年 12 月 31 日结束财年的企业为例，取得此代码的绝对截止日为 2025 年 3 月 31 日。
办理过程中，被提名的实体必须通过税务总局电子交易门户（iHTKK 或 eTax 系统，网址为 thuedientu.gdt.gov.vn）提交 01-DKTD-DVHT 表格。
税务总局随后会签发一个独立的 10 位数税务代码，它完全不会影响公司现有的企业注册证书 (ERC) 或标准企业税务识别码 (MST)。指定实体未来只能使用这个新的条码专门提交 GloBE 资料申报单、进行补足税声明，并向中央国库缴纳税款。切勿尝试使用公司常规的企业识别码汇出 GMT 款项，这将造成资金配置错乱并直接引发未按期足额缴税的巨额罚金。
第四步：协调 VAS 与 IFRS 并计算 GloBE 实际税率 (ETR)
收集标准合规表格仅仅是表面工作。整个申报过程最深的技术陷阱在于跨国会计准则的对账调整。
GloBE 全球反税基侵蚀规则的计算，主要依靠最终母公司认可的财务会计准则（通常是国际财务报告准则 IFRS 或公认等效准则如 US GAAP）。相较之下，当地越南组成实体则是按照当地的越南会计准则 (VAS) 维持其法定记账簿并申报纳税。
第 236/2025/ND-CP 法令通过 01/TM 表格 严厉切入这种账务差异。申报实体必须提交此书面强制性说明表格，阐明本地 VAS 账本与用于制定此项补足税计算的国际标准之间的所有实质性落差。审计人员尤其密切审查此对账桥梁 (Reconciliation bridge)。企业必须建立能够将本地设备的折旧计划表、收入认列时机点以及库存减值估值方法，顺畅译码成 UPE 全球准则的追踪机制体系。如未能对从 VAS 净收入过渡至 GloBE 全球收入之流程做出完整个别列档，将触发税务审计核查，甚至迫使税务局对基准有效税率全面清算修正。
第五步：透过 eTax 入口提交申报（使用 01/TKTT 与 01/TM 表格）
最终呈报的数据包绘制了完整的全球公司结构网络图，标记全世界各个构成实体，并揭露他们各自的有效税率计算结果。
申报截止期限构成严谨的行事历：
- QDMTT 申报： 申报实体提交 01/TKTT-QDMTT 表格 (资讯申报) 以及 01/TNDN-QDMTT 表格 (补足税金申报) ，并附加必需的 01/TM 准则落差对照解释文件，最迟不得超过财年结束后 12 个月。代表2024年底结束财年的企业最后期限即落在 2025 年 12 月 31 日前。
- IIR 申报： 收入纳入原则 (IIR) 有一个微调的时间表。由于全球税务数据的协调难度很大，过渡初年的首次 IIR 申报单 (01/TKTT-IIR 与 01/TNDN-IIR表) 宽限期延伸至财年后 18 个月。以后的每一年则紧缩为 15 个月内。
当透过 eTax 电子门户呈报相关文书与证明册后，需立刻使用在步骤3获批的专用 10 位数代码，将相关补足税税金总额直汇入中央国库存款户以完成全盘结算。
第六步：处理罚金风险并申请过渡期避风港 CbCR
越南政府承认落实支柱二 (Pillar Two) 规则体系需要庞大的操作重组，监管者们特设了避风港 (Safe Harbor) 以防止初期阶段的大范围不合规。
跨国企业可针对国别报表 (CbCR) 应用过渡性避风港救济条款直接免除税基补缴负担。只要实体达到基础 ETR 测试标准（在 2024 年度达成最低 15%、2025 年满足 16%、2026年满足 17%门坎），或达到常规利润、微利化排除其中任何一项资格，即可大范围简化并绕开那冗长的 GloBE 计算引擎程序。
此外，过渡性免罚救济期专门适用于 2024、2025 以及 2026 财年。如果有过错源自基于善意的会计核算准则差异所衍生的税基短估，相关主管机关原则上可豁免标准的行政违纪罚款。
[!WARNING] 风险提示：正常逾期滞纳金不受过渡期庇护 过渡期避风港明确只针对“算错账”免收行政罚单，在此区间并不豁免迟缴欠款。根据《税收管理法》(38/2019/QH14)，任何短缺被递延未清算的补缴税金都将被强制加上按照每日 0.03% 的标准征收延迟滞纳利息（相当于年息11%）。
如果未能按规定在 30 天内提名单一申报主体实体、错失 90 天税务编码登记期、或呈交真实数字报告时迟到，该行为依法触发《条例125/2020/ND-CP号》下严惩裁定程序与多达 2,500 万越盾的严厉违约行政罚款。
结论与后续行动建议
导航并遵循越南当地对全球最低税的具体执行对每个跨国公司的精准操作要求极高。面对以 7.5 亿欧元起跳庞然合规基础量级，在30天实体推选宽限期 (01/TB-DVHT 表) 管理疏漏，亦或疏忽在 eTax 发动税务代码电子注册(90天下)，都是诱发致命危机的火种导流带。公司财务与合规中坚层需要准确执行借由 01/TM 证明对 VAS 账面与国际架构所搭建之沟通解释——政府监管方要求针对此差异记录巨细靡遗。
要确保计算补足税基数具备法条护航资格，财务官必需兼具越南国税管理基础模型思路与 IFRS 高阶财会应用逻辑两大深层交叉运用。如果需要进行策略性的 GMT 被指名企业规划筛选建议、梳理 VAS 与 IFRS 实务对账与调整协助、或者寻求对高复杂度 GloBE 全球报表的深度准备工作，请尽速联络我们由持牌 CPA 中坚组合搭配的专业高阶合规法遵查账团队。Steven Nguyen 和 Olivia Zheng 已协助多家外商掌握第 236号 令下申请最佳避风港免罚架构期权。请立即借此规划尽早确保贵公司的合规合建防御系统不受阻击。
