越南的全球最低税（GMT）申报依据国会第107/2023/QH15号决议和第236/2025/ND-CP号政府议定（2025年8月29日颁布，2025年10月15日起生效）建立的六步程序框架运作。凡在前四个财年中至少两个财年的全球合并收入达到或超过7.5亿欧元的跨国企业（MNE）集团，均须通过税务机关的电子交易门户完成强制登记节点、会计调节披露和电子补足税申报。
最早的截止期限是指定通知，在集团财年结束后30天到期。该申报属于FDI公司企业所得税合规的范畴。关于合格国内最低补足税（QDMTT）和收入纳入规则（IIR）的政策背景，请参阅全球最低税实施指南。本指南涵盖外商直接投资（FDI）集团的程序、表格、会计调节和处罚规则。
第1步：确认GMT适用范围并对激励措施的相互作用进行模拟
申报义务适用于在前四个财年中至少两个财年的合并收入达到或超过7.5亿欧元的集团；届时在越南的每家子公司、分支机构和常设机构均为成员实体（CE）。现有的企业所得税优惠不能使集团豁免：若这些优惠使越南有效税率降至15%以下，补足税须向越南预算缴纳。适用范围、有效税率测试和安全港在实施指南中有详细说明。
第2步：通过01/TB-ĐVHT表指定申报成员实体
在越南只有一家成员实体的集团由该实体申报，无需指定，但仍须在财年结束后30天内提交01/TB-ĐVHT表及其成员实体清单。当跨国企业集团在越南有多家成员实体时，集团无需提交重复的行政申报，而是有权指定单一指定成员实体，代表所有本地关联方管理全部登记、披露和税款缴纳。
指定通过01/TB-ĐVHT表（GMT管理指定成员实体通知）正式确定：
- 截止期限： 集团财年结束（FYE）后30个日历日内。对于以12月31日为财年末的标准日历年度集团，指定须不迟于次年1月30日提交。
- 提交渠道： 现场、邮寄或通过电子交易门户电子提交，提交至根据全球最低税规则被分配管理补足税的税务机关。
错过指定期限的后果
若30天窗口届满仍未正式指定，税务机关将在随后30天内通过02/TB-ĐVHT表通知指定申报实体。对于QDMTT集团，税务机关选择最近年度财务报表中总资产最大的越南成员实体，该实体须在收到通知后10天内提交01/TB-ĐVHT表。因此，集团应主动指定，并选择配备IFRS专业人员的实体。
第3步：通过01-ĐKTĐ-ĐVHT表注册专用GMT税号
成员实体指定后，指定实体须向税务机关登记，以获取专用于GMT合规的独立10位税务识别号。
该登记通过01-ĐKTĐ-ĐVHT表办理：
- 截止期限： 不迟于申报财年结束后90天（第15.6条）。对于2025年6月30日或之前结束的2024财年，截止期限为政府议定生效日（2025年10月15日）起90天，但不得晚于申报和缴纳期限。
- 税号结构： 税务机关颁发专用的10位GMT税务识别号，在法律上与企业标准企业所得税号相区分。
所有信息申报表、QDMTT申报表和最低补足税国库缴款单均须注明该专用GMT税号。
操作合规风险
政府议定要求使用专用GMT税号进行申报和缴纳。使用标准企业所得税号缴纳的款项可能被记入错误的义务，需要办理更正程序，期间存在滞纳利息风险。
第4步：通过01/TM表进行VAS与IFRS调节
GMT合规流程中技术难度最高的环节是编制01/TM表，该表说明本地账目与集团合并报表所用数据之间100万欧元及以上的差异。
OECD支柱二规则和政府议定要求，GloBE净所得或亏损必须依据编制最终母公司合并财务报表所用的财务会计准则（IFRS或其他认可的财务会计准则，如美国GAAP）计算。相反，越南本地实体按照越南会计准则（VAS）和第99/2025/TT-BTC号通知（自2026财年起取代第200/2014/TT-BTC号通知）记录交易。01/TM表按成员实体列示本地准则数据与用于UPE合并报表的申报包之间差异达到或超过100万欧元的项目及原因。下表展示五类典型差异来源，并非表格字段。适用过渡期豁免的集团无需填写说明表。
| 调整类别 | VAS处理 | GloBE / IFRS处理 |
|---|---|---|
| 固定资产折旧 | 按现行固定资产折旧规定的历史成本基础 | 公允价值调整与经济使用寿命建模 |
| 收入确认 | 按现行会计准则的风险与报酬转移标准 | IFRS 15下的IFRS五步法控制权转移标准 |
| 资产负债表准备 | 针对可疑贸易债务的特定发票账龄规则 | IFRS 9下的预期信用损失（ECL）前瞻性模型 |
| 强制性GloBE调整 | 本地损益表标准包含股利和罚款 | 剔除集团内部股利、权益收益和罚款 |
| 功能货币 | 以越南盾记账和申报 | UPE的功能货币；以越南盾缴税，或经选择以UPE货币缴纳 |
FDI企业须避免将01/TM表视为年度追溯性工作。持续的季度数据衔接效果更好。已整合VAS与IFRS转换服务的企业集团在税务审计中遇到的调节差异明显更少。
第5步：通过eTax提交QDMTT申报表并缴纳税款
正式的GMT合规要求同时电子提交两份主要申报表及技术附件：
- 01/TKTT-QDMTT表： 全球最低税规则下越南成员实体的信息申报表。它与集团层面的GloBE信息申报表是独立文件。
- 01/TNDN-QDMTT表： 企业所得税补足税申报表。第I部分计算补足税；第II部分使用由申报实体选择的分配标准，在越南成员实体之间分配该补足税。若纳税义务减免使越南补足税为零，则第II部分留空。
- 01/TM表： 解释财务会计准则之间差异的调节表。
- 强制附件： 集团层面的GloBE信息申报表，须在财年结束后15个月内提交（首年18个月）（集团一般信息、集团结构，以及越南成员实体的有效税率和补足税数据，除非集团在任何税收管辖区均未提交），以及用于UPE合并财务报表的各成员实体财务数据报告。
对于QDMTT，第107/2023/QH15号决议第6.1条规定信息申报表、含01/TM表的补足税申报表及缴款的统一截止期限：
| 申报表类型（QDMTT） | 首个申报年度（2024财年） | 后续申报年度（2025财年起） |
|---|---|---|
| 信息申报表（01/TKTT-QDMTT表） | 不迟于财年结束后12个月 | 不迟于财年结束后12个月 |
| QDMTT补足税申报表（01/TNDN-QDMTT表） | 不迟于财年结束后12个月 | 不迟于财年结束后12个月 |
| 补足税国库缴款 | 不迟于财年结束后12个月 | 不迟于财年结束后12个月 |
与要求季度预缴至少覆盖年度税负80%的标准企业所得税不同，全球最低税采用单一年度结算模式。但超过12个月期限未缴的任何税款余额将按日计收滞纳利息。
适用收入纳入规则（IIR）的集团提交01/TKTT-IIR表和01/TNDN-IIR表，首年须在财年结束后18个月内提交，此后年度为15个月（第107/2023/QH15号决议第6.2条）。集团层面的GloBE信息申报表遵循相同的18/15个月期限。
第6步：选择过渡期CbCR安全港
过渡期CbCR安全港适用于2026年12月31日或之前开始的财年，但不包括2028年6月30日之后结束的任何财年（第236/2025/ND-CP号政府议定第11.1条）。集团若在其合格国别报告中通过任一测试（最低门槛测试、简化有效税率测试、常规利润测试或亏损测试），则无需缴纳本地补足税；门槛标准在实施指南中列明。
根据第236号政府议定第11.8.d条，若集团在某国设有成员实体但在上一财年未适用该豁免，则过渡期豁免在该国不适用。请保留合格国别报告及各项测试的计算底稿，以支持申请。
处罚框架与过渡期豁免规定
GMT合规依据第125/2020/ND-CP号政府议定（税务行政处罚）和第108/2025/QH15号税收管理法执行。
| 不合规类别 | 适用处罚 | 法律依据 |
|---|---|---|
| 申报表逾期提交 | 从正式警告到2500万越南盾的罚款，分5个递进延迟档次（1-5天至超过90天）；按组织级别。最高档次仅适用于在检查决定或违规记录之前已到期且全额缴纳税款及滞纳利息的情形；否则延迟按逃税处理 | 第125号政府议定第13条 |
| 负责申报的成员实体通知逾期或缺失 | 通知逾期给予正式警告；未通知罚款100万至200万越南盾；按组织级别 | 第125号政府议定第10条（经第310/2025/ND-CP号政府议定补充） |
| 申报错误导致税款少缴 | 按少报补足税金额的20%处以行政罚款 | 2026年7月1日起：第108/2025/QH15号法律第44.3.b条；此前行为：第125号政府议定第16条 |
| 补足税逾期缴款 | 按逾期余额每日0.03%计收利息 | 第108/2025/QH15号法律第16条 |
| 过渡期处罚豁免（2026年12月31日或之前开始且不迟于2028年6月30日结束的财年） | 对特定行为不予行政处罚，如指定通知逾期、税务登记逾期不超过90天、申报逾期不超过90天，或不导致少缴税款的申报错误 | 第236号政府议定第11.4条 |
过渡期处罚豁免仅涵盖第236号政府议定第11.4条列明的行为。它一般不免除少缴税款20%的罚款：只有在交易已完整入账并取得发票，且在处罚决定前已全额缴纳税款和滞纳利息的情况下，少缴才获豁免。每日0.03%的滞纳利息对所有少缴税款仍为强制，且不能根据过渡期豁免予以免除。
总申报日历与表格目录
| 表格 | 正式文件名称 | 申报截止期限 | 受理机关 |
|---|---|---|---|
| 01/TB-ĐVHT表 | 成员实体指定通知 | 财年结束（FYE）后30天内 | 税务机关（现场、邮寄或电子） |
| 01-ĐKTĐ-ĐVHT表 | GMT税号注册申请 | FYE后90天内 | 税务机关（通过电子门户） |
| 01/TM表 | 对本地与集团会计数据之间差异（100万欧元及以上）的说明 | 随QDMTT申报表提交（12个月） | 税务机关（通过电子门户） |
| 01/TKTT-QDMTT表 | 越南成员实体信息申报表 | FYE后12个月内 | 税务机关（通过电子门户） |
| 01/TNDN-QDMTT表 | QDMTT补足税申报表 | FYE后12个月内 | 税务机关（通过电子门户） |
| 安全港档案 | 合格国别报告与安全港测试计算 | 按QDMTT申报截止期限（12个月） | 税务机关（通过电子门户） |
全球最低税合规处于本地企业税务、转让定价文档和国际财务报告的直接交汇点。本地QDMTT义务结清后，外国投资者保留通过授权外国投资资本账户（原DICA）进行利润汇回的全部权利。
ICLV的税务合规团队编制01/TM表调节、建模CbCR安全港并依据第236/2025/ND-CP号政府议定进行申报。请在30天指定窗口关闭前联系我们的注册会计师和税务合规团队。
