核心要点速览
- 生效日期： 第99/2025/TT-BTC号通知自2026年1月1日起生效，适用于该日期及之后开始的财年。
- IFRS趋同重点： 此次改革加速了越南与国际财务报告准则（IFRS）的接轨，强调财务报告的透明度和质量。
- 强制合并： 企业财务报表必须整合总部及所有附属单位的财务信息，并消除所有内部交易。此前的“汇总财务报表”概念被废除。
- 会计科目表自主权： 企业可自行修改或补充会计科目表（从二级科目开始），无需财政部批准，但必须发布《会计政策规定》。
- 新增生物资产科目： 第99号通知引入了账户215——生物资产，作为一个独立的一级科目，将这些资产与有形固定资产分离。
- 非持续经营报告： 面临解散、破产或在12个月内停止经营的企业，必须使用DNKLT模板编制财务报表，并遵循特定的重估要求。
财政部于2025年10月27日发布了第99/2025/TT-BTC号通知，自2026年1月1日起生效。该通知取代了第200/2014/TT-BTC号通知，并加速了越南与国际财务报告准则（IFRS）的趋同。改革聚焦于三大支柱：运营灵活性、透明度和内部治理质量。
在越南运营的企业，包括外商投资公司，必须从战略上调整其系统和细致的合规流程，以应对以下核心结构和运营方面的修订。Indochina Link Vietnam 协助客户完成此过渡。
1. 术语与组织范围
第99号通知规范了术语，并显著扩展了关于公司结构和内部控制义务的监管要求。
| 方面 | 第200/2014/TT-BTC号通知 | 第99/2025/TT-BTC号通知 | 影响程度 |
|---|---|---|---|
| 财务报表名称 | 使用“Bảng cân đối kế toán”（资产负债表）这一名称。 | 更名为更具权威性的标题“Báo cáo tình hình tài chính”（财务状况表）。 | 低 |
| 适用范围 | 普遍适用于所有行业和经济成分的企业。 | 扩大了适用范围，现在明确包括信贷机构和外国银行分行（特定银行业务除外）。 | 中 |
| 附属单位术语 | 使用“đơn vị hạch toán phụ thuộc”（附属核算单位）这一术语。 | 标准化术语为 “đơn vị trực thuộc”（附属单位）。 | 低 |
| 单位报告原则 | 允许企业自行决定会计分权程度。 | 强制合并与内部抵消： 企业财务报表必须整合总部及所有附属单位的财务信息，并消除所有内部交易。此前的“汇总财务报表”概念被废除。 | 高 |
| 公司治理与控制 | 未强制要求健全的内部管理规定。 | 强制要求制定有效的内部治理规定和内部控制制度，明确划分权利、义务和责任。 | 高 |
需要消除的内部交易包括： (1) 单位间商品/服务销售，(2) 单位间贷款及利息，(3) 单位间资产转移（例如，总部向分支机构出售设备），(4) 单位间的管理费分摊。未消除将导致收入和费用同时虚增。
术语与组织范围实践案例
案例1 - 拥有多个分支机构的制造业FDI： 一家外商投资制造公司在河内设有总部，在海防、岘港和胡志明市设有三个生产基地。根据第99号通知，该公司必须在合并报表中消除所有分支机构间的存货转移。例如，如果河内总部向海防分支机构转移了价值500亿越南盾的原材料，则必须消除这笔内部交易，以避免虚增总部收入和分支机构销售成本。
案例2 - 拥有区域办事处的服务公司： 一家咨询公司设有总部和两个区域办事处，必须消除单位间的管理费分摊。如果总部向区域办事处收取200亿越南盾的管理费，则必须在合并财务报表中消除这些内部收费。有效实施这些合并要求，理解越南首席会计师的职责至关重要。
关键风险： ⚠️ 未消除总部与分支机构之间的内部销售将虚增收入并引发税务审计警示。税务机关可以对虚增的收入评估额外的企业所得税，并对不实申报处以罚款。企业必须在2026年1月1日前建立完善的单位间交易追踪系统。
2. 记账本位币与汇率规定
新第99号通知为外币会计制定了高度具体化的标准，以促进可靠计量（遵循VAS 10 - 外币折算的影响）。
| 方面 | 第200/2014/TT-BTC号通知 | 第99/2025/TT-BTC号通知 | 影响程度 |
|---|---|---|---|
| 记账本位币选择 | 满足特定条件时允许选择外币。 | 明确标准： 仅当外币主要影响销售价格、劳动力成本、原材料成本，并用于主要收支时，方可选择。 | 高 |
| 记账本位币变更 | 当发生重大经营变化时允许变更。 | 高度受限： 除非发生重大的经营模式转变，否则禁止变更，且只能在新的会计年度开始时进行。 | 高 |
| 变更时的折算汇率 | 未明确规定资产和资本余额的折算方法。 | 指定方法： 余额使用经常交易的商业银行在变更日的平均转账汇率（买入价与卖出价的平均值）进行折算。 | 中 |
| 年末重估汇率 | 通常使用商业银行的外币_买入价_折算货币性项目。 | 要求使用企业经常使用的商业银行的平均转账汇率。 | 中 |
关于“主要影响”阈值的澄清： 第99号通知未对“主要影响”设定具体数值门槛。实践中，税务机关通常预期外币至少占销售收入或运营成本的70%。请在《会计政策规定》中记录您的计算方法。
记账本位币与汇率实践案例
案例1 - 出口导向型制造商： 一家外商投资电子制造商85%的产品出口至欧盟和美国，以欧元和美元收款。原材料（占成本的70%）为进口并以美元支付。根据第99号通知明确的标准，该企业有资格使用美元作为记账本位币，因为它主要影响销售价格和原材料成本。
案例2 - 记账本位币变更： 一家服装出口商此前使用越南盾作为记账本位币，但在2025年将80%的销售从国内市场转向欧盟出口市场。该公司可以从2026年1月1日起将记账本位币变更为欧元，使用其主要商业银行（例如，Vietcombank）在2026年1月1日的平均转账汇率折算所有资产和资本余额。此过渡是影响外资企业的更广泛的[越南税法更新](/Vietnam new VAT law 2025: Key changes and compliance)的一部分。
关键风险： ⚠️ 第99号通知禁止在年中变更记账本位币。如果您的出口市场在2026年期间发生重大转变，必须等到2027年1月1日才能进行记账本位币变更。提前变更将在税务审计中被驳回，导致财务报表重述和潜在罚款。
3. 会计制度、凭证与会计科目表
第99号通知实行责任自主原则，授予企业根据自身需要定制会计程序的权力，前提是必须细致地记录其决策。
| 方面 | 第200/2014/TT-BTC号通知 | 第99/2025/TT-BTC号通知 | 影响程度 |
|---|---|---|---|
| 会计科目表修改 | 变更一级或二级科目需要财政部的书面批准。 | 自主修改： 企业可自行修改或补充科目名称、代码、结构和内容（从二级科目开始），无需寻求授权。 | 高 |
| 内部文件要求 | 缺乏变更时具体的强制性内部规定要求。 | 强制性政策规定： 修改会计科目表时，实体必须发布**《会计政策规定》**（或同等文件），并对内容承担法律责任。 | 高 |
| 凭证与账簿 | 模板仅作为指导性参考；自行设计的权利不明确。 | 赋予灵活性： 模板（附录I和III）仅作为参考。企业可设计或修改这些模板，前提是遵守《会计法》并发布内部规定。 | 中 |
| 凭证签字 | 适用一般性要求。 | 控制原则： 首席会计师（或授权人）不得“代签” 企业管理层或执行职位的名字于会计凭证上。 | 中 |
⚠️ 会计科目表自主权的限制： 虽然取消了财政部的预先批准，但您的《会计政策规定》必须证明符合《会计法》第10条（会计科目表原则）。税务机关在审计期间可以质疑不合规的账户结构。请记录所有二级及以上科目修改的业务理由。
会计科目表实践案例
案例1 - 房地产开发商增设项目账户： 一家房地产开发公司需要跟踪15个同时进行的项目成本。根据第99号通知，该公司可以自主地在账户154（在途物资）下添加三级科目，为每个项目创建子账户154.01至154.15，无需财政部批准。公司必须在《会计政策规定》中记录此结构，解释项目级成本跟踪的业务需求。
案例2 - 制造公司定制费用账户： 一家制药制造商希望将研发费用分为三类：临床试验、法规遵从和实验室设备。该公司可以在账户627（一般行政管理费用）下创建三级科目627.1、627.2和627.3，前提是《会计政策规定》能证明这种细分是为了管理报告的需要。这些变更符合跨国企业2025年越南企业所得税合规的要求。
关键风险： ⚠️ 会计科目表修改仍必须符合《会计法》第10条的原则（系统性分类、一贯应用、足够详细）。税务机关可以质疑那些模糊费用分类或便于利润操纵的账户结构。例如，创建人为的费用子账户以在可扣除和不可扣除成本之间转移费用，将引发审计罚款。
4. 资产会计原则的变化
资产记录结构得到细化，分离了特定资产类型并调整了计价方法（遵循VAS 03 - 有形固定资产，用于分离生物资产）。
| 方面 | 第200/2014/TT-BTC号通知 | 第99/2025/TT-BTC号通知 | 影响程度 |
|---|---|---|---|
| 生物资产会计 | 没有专门的账户；作为有形固定资产（TFA）（账户211）核算。 | 引入账户215——生物资产（新一级科目），确保结构分离。 | 高 |
| 递延费用（账户242） | 名称为“Chi phí trả trước”（预付费用）。 | 更名为 “Chi phí chờ phân bổ”（待摊费用）。 | 低 |
| 交易性金融资产成本（账户121） | 历史成本包括购买价格加上相关费用（经纪费、手续费、税费）。 | 排除购买成本： 成本仅为支付的公允价值。购买费用/成本必须在当期立即计入财务费用。 | 中 |
| 存货计价方法 | 采用三种方法（个别计价法、加权平均法、先进先出法）。 | 增加标准成本法。 | 中 |
| 流动资产分类 | 基于在12个月或一个正常营业周期内变现来定义。 | 详述四种具体条件： - 预期在正常营业周期内变现或使用 - 持有以备出售 - 在12个月内变现 - 属于现金或现金等价物（除非受限） | 中 |
| 在建工程成本 | 账户241详细说明了关于有形固定资产升级的子账户2414。 | 补充账户2414——有形固定资产升级、改造（将改良支出与定期维修分开）。 | 中 |
交易性金融资产成本处理： 企业必须将经纪费、交易税和购买成本立即计入购买当期的账户635（财务费用）。只有支付的公允价值才资本化到账户121（交易性金融资产）。
资产会计实践案例
案例1 - 拥有牲畜的农业公司： 一家奶牛养殖企业拥有500头奶牛，此前记录在账户211（有形固定资产）中。根据第99号通知，自2026年1月1日起，该公司必须将所有奶牛的账面价值转入新的账户215（生物资产）。奶牛的累计折旧转入账户2159（生物资产累计折旧）。这种分离有助于正确追踪生物资产的转化（例如，产奶、繁殖）。
案例2 - 交易证券的投资公司： 一家投资基金以500亿越南盾购买某上市公司1万股股票，支付了5000万越南盾经纪费。根据第200号通知，总成本为505亿越南盾，记录在账户121。根据第99号通知，只有500亿越南盾资本化到账户121；5000万越南盾经纪费立即计入账户635（财务费用），减少了当期利润。这些变化反映了外国投资者[越南FDI增值税退税资格](/Vietnam FDI VAT Refund 2025: New 5% Product Rate & Supplier Compliance Rules (Effective July 1))的考量。
关键风险： ⚠️ 未能在2026年1月1日前将生物资产与有形固定资产分离，将产生审计风险。税务机关期望账户215反映所有符合条件的生物资产（牲畜、水产养殖、多年生作物）。继续使用账户211核算生物资产将被标记为不符合第99号通知，可能引发罚款和强制重述。
5. 负债与权益原则的变化
结构性账户得到细化，以规范义务的确认并对特定权益工具进行分类（遵循VAS 25 - 合并财务报表，关于优先股负债分类规则）。
| 方面 | 第200/2014/TT-BTC号通知 | 第99/2025/TT-BTC号通知 | 影响程度 |
|---|---|---|---|
| 应付股利/利润 | 通常在账户338（其他应付款/缴款）内详细列示。 | 引入账户332——应付股利和利润（新一级科目）。 | 中 |
| 准备金会计 | 账户229包含四个二级科目。 | 增加账户2295——生物资产减值准备（新二级科目）。 | 中 |
| 保证金/抵押品（账户244） | 反映质押、抵押、保证金或担保品。 | 收窄范围： 仅反映作为保证金或抵押品存放的金额。质押/抵押必须在附注中单独披露。 | 中 |
| 优先股 | 如果要求强制回购，则分类为负债。 | 扩大负债条件： 在以下情况下分类为负债： - (1) 强制回购；或 - (2) 无论经营结果如何都必须支付固定股利；或 - (3) 转换条款依赖于股票市价 | 高 |
| 库存股 | 账户419名称为“Cổ phiếu quỹ”（库存股）。 | 更名为 “Cổ phiếu mua lại của chính mình”（企业回购的自身股份）。 | 低 |
负债与权益实践案例
案例1 - 发行优先股的股份有限公司： 一家制造公司于2024年发行了优先股，条款保证无论盈利与否每年支付8%的股利。根据第200号通知，这些被分类为权益。根据第99号通知扩大的负债条件（无论经营结果如何都必须支付固定股利），这些优先股必须自2026年1月1日起重新分类为金融负债，从而提高公司的债务权益比率。
案例2 - 已宣告股利的公司： 一家公司于2025年12月宣告向股东支付200亿越南盾股利，将于2026年3月支付。根据第200号通知，这记录在账户338（其他应付款）中。根据第99号通知，该公司必须在2026年1月1日将此余额转入新的账户332（应付股利和利润），以提高财务报表的清晰度。
关键风险： ⚠️ 当优先股满足第99号通知的负债条件时，将其错误分类为权益会造成重大错报。这会影响银行用于贷款契约的关键财务比率（债务权益比、利息覆盖率）。未能在2026年1月1日前重新分类可能导致违反贷款契约，并需要重述财务报表，损害与债权人的关系。
6. 不满足持续经营假设公司的财务报表
第99号通知第15条和附录II-B规定了DNKLT模板集，将此前分散在财政部第1234/BTC-CĐKT号（2018年）和第5678/BTC-CĐKT号（2020年）官方信函中的要求正式化。这是非持续经营报告首次在主要通知中得到系统性规范。
第99号通知对面临解散、破产或在12个月内停止经营的企业规定了具体的报告要求。
- 独立模板集： 必须编制一套独特的年度财务报告，指定符号为 DNKLT（非持续经营实体）。该套报表包括财务状况表、利润表、现金流量表和附注。
- 列报原则： 基于非持续经营基础编制的财务状况表不得区分流动资产与非流动资产、流动负债与非流动负债。
- 重估要求： 企业必须对所有资产和负债进行重估（除非第三方按账面价值承接权利/义务）。资产按成本/账面金额与可变现净值或可收回金额（清算价值减去预计处置成本）孰低计量。
- 权益调整： 累计重估差额（账户412）和累计汇兑差额必须转入收入/费用账户或税后未分配利润（账户421）。
非持续经营报告实践案例
案例1 - 进入破产程序的公司： 一家零售公司于2025年11月申请破产。对于其2025年度财务报表，该公司必须使用DNKLT模板集。财务状况表不区分流动/非流动分类。所有存货（此前成本为50亿越南盾）必须按可变现净值重估（预计清算价值30亿越南盾减去处置成本20亿越南盾 = 28亿越南盾），确认22亿越南盾的减值损失。
案例2 - 停止经营的公司： 一家科技初创公司因资金短缺决定在2025年12月停止经营。该公司必须使用DNKLT模板编制2025年度财务报表。固定资产（办公设备、电脑）账面价值80亿越南盾必须按可收回金额重估（预计拍卖价值40亿越南盾减去销售成本5亿越南盾 = 35亿越南盾），确认45亿越南盾减值。
关键风险： ⚠️ 当实体不满足持续经营假设时，使用标准的持续经营财务报表模板构成重大失实陈述。债权人和投资者在评估回收前景时依赖清算价值，而非历史成本。未能使用DNKLT模板并对资产进行重估，可能导致董事和审计师承担法律责任，特别是如果债权人因资产价值虚高而遭受损失。
7. 企业合并（兼并、分立、拆分）
该通知引入了严格的企业合并会计处理，特别是关于内部集团动态和税务方面。
- 记录原则： 接收或收购企业必须将收到的资产、负债和权益的价值作为当期发生的金额记录在其会计账簿中；此程序禁止调整期初余额。
- 兼并中的内部抵消： 如果兼并涉及内部交易（例如，商品或固定资产的销售），收购方在编制兼并期间的单独财务报表之前，必须消除所有此类内部交易。
- 递延企业所得税（CIT）： 与暂时性差异相关的递延企业所得税会计处理（可能源于内部交易的未实现损益）必须严格遵守VAS 17 - 企业所得税（规范内部交易消除产生的暂时性差异的递延税）。
- 商誉： 对于非同一控制下且符合业务合并定义的兼并，合并成本与可辨认净资产公允价值之间的差额，根据VAS 11 - 企业合并（规范收购方获得控制权时的商誉确认）确认为商誉或负商誉。
对于收购越南目标公司的FDI： 可辨认净资产公允价值的计量必须遵循VAS 11附录B的指引。
企业合并实践案例
案例1 - FDI收购越南目标公司： 一家外商投资公司以500亿越南盾收购一家越南制造公司100%股权。目标公司净资产账面价值为400亿越南盾，但公允价值评估（根据VAS 11附录B）确定土地使用权价值比账面价值高出80亿越南盾。可辨认净资产公允价值 = 480亿越南盾。商誉 = 500亿越南盾（购买价格） - 480亿越南盾（公允价值） = 20亿越南盾，记录在账户2281。
案例2 - 涉及内部交易的兼并： A公司与其子公司B公司合并。合并前，A公司向B公司销售了价值100亿越南盾的存货（A公司成本为70亿越南盾）。B公司在年末仍持有该存货。在编制兼并期间财务报表时，A公司必须从存货价值中消除30亿越南盾的未实现利润（100亿越南盾 - 70亿越南盾），并根据VAS 17就此暂时性差异确认递延所得税负债。
关键风险： ⚠️ 在企业合并中未消除内部交易，将虚增合并实体的财务报表中的资产和权益。税务机关将对本应消除的未实现利润评估额外的企业所得税。对于FDI收购，错误的商誉计算（由于不当的公允价值评估）会产生税务风险，因为税务机关可能质疑虚增商誉的摊销作为不可扣除费用。
8. 过渡性规定
第99号通知规定了多项具体的账户结转要求，以确保在通知生效时合规。
- 生效日期： 2026年1月1日，适用于该日期及之后开始的财年。
- 股份制改造例外： 第200号通知中关于国有企业股份制改造的特定会计内容，在新指导文件发布前仍然有效。
- 强制性余额结转： 企业必须结转特定账户的余额，以符合新的会计科目表结构：
- 账户 441（基本建设投资来源）和 466（固定资产形成基金）的余额必须转入账户 4118（其他资本）。
- 账户 338（其他应付款）中详细列示的应付股利和利润的贷方余额必须转入新的账户 332（应付股利和利润）。
- 账户 138（非控制性经营合作合同投资）的明细余额必须转入账户 2281（对其他实体的权益投资）。
- 账户 2413（与未完成升级相关的特别维修费用）的余额必须转入账户 2414（固定资产升级和改造）。
- 会计政策变更： 自愿的会计政策变更必须采用追溯调整法。强制变更（新准则未规定方法时）可采用非追溯法。
外商投资企业实施路线图
时间线：
- 2025年11月30日前： 与IT部门协调，为新的会计科目表结构重新配置ERP系统（SAP、Oracle等）。
- 2025年12月15日前： 完成账户映射文档，识别所有需要结转的余额（账户441、466、338、138、2413）。
- 2025年12月31日： 作为年末结账程序的一部分，执行账户余额结转。
- 2026年1月1日： 验证新账户结构中的期初余额；确保所有结转准确反映。
账户441 → 4118结转的示例会计分录：
假设2025年12月31日，账户441（基本建设投资来源）有贷方余额50亿越南盾：
- 借方：账户441 – 基本建设投资来源：5,000,000,000越南盾
- 贷方：账户4118 – 其他资本：5,000,000,000越南盾
- 摘要：“根据第99/2025/TT-BTC号通知过渡性规定结转余额”
ERP系统配置说明： ERP系统（SAP、Oracle）需要重新配置会计科目表，以添加新账户（215、332、2295、2414）并建立自动余额结转的映射规则。请在2025年11月30日前与IT部门协调，以便在年末结账前有足够的测试时间。
过渡性规定实践案例
案例1 - 拥有基建基金的国有企业： 一家国有制造公司在账户441（基本建设投资来源）中有200亿越南盾，代表政府用于工厂建设的资金。2025年12月31日，该公司必须通过会计分录将此余额转入账户4118（其他资本），确保2026年1月1日的期初余额反映新的账户结构。
案例2 - 已宣告股利的公司： 一家股份有限公司截至2025年12月31日，在账户338（其他应付款）中记录了30亿越南盾的应付股利。该公司必须在2025年12月31日将此余额转入新的账户332（应付股利和利润），确保在2026年期初资产负债表中正确分类。
关键风险： ⚠️ 未能在2025年12月31日前执行强制性账户余额结转，将导致2026年财务报表的期初余额出现差异。如果期初余额不符合第99号通知的会计科目表结构，审计师将出具保留意见。税务机关可能拒绝接受未反映正确账户结转的2026年财务报表，从而延迟税务决算并产生合规罚款。
结论
外商投资企业必须在2026年1月1日前完成三项任务：(1) 更新ERP会计科目表，纳入新账户215、332和2414。(2) 起草《会计政策规定》，记录会计科目表修改和记账本位币选择的理由。(3) 培训会计人员关于合并报告的内部交易消除程序。
Indochina Link Vietnam 的会计和税务咨询团队协助外商投资企业进行第99号通知合规工作，包括会计科目表重新配置、内部控制文件编制和过渡性账户映射。请联系我们在河内或胡志明市的办事处进行合规准备度评估。
第99/2025/TT-BTC号通知鼓励企业会计人员拥抱新的会计理念：从“行政合规”转向“自主负责治理”。实施基于经济实质的会计原则（如生物资产和全球最低税）以及系统灵活性，是提高透明度和加强公司治理的重要改革。
