越南的会计准则框架在三个关键维度上与国际财务报告准则（IFRS）存在差异，直接影响您的法定报告：收入确认时点、租赁分类和资产估值。当您的母公司合并IFRS报表，而您需要遵循2026年1月1日生效的第99/2025/TT-BTC号通知（“新VAS”）进行越南税务合规时，这些差异会产生复杂的对账工作。
这种双重报告要求是越南公司设立过程中的一项基础考量，因为您选择的实体结构——例如100%外商独资的有限责任公司——直接决定了您必须遵循的会计制度和未来的审计义务。
在越南财务报告准则（VFRS）与IFRS完全趋同之前，100%外商独资企业将面临VAS与IFRS双重报告的局面——截至2026年1月，财政部尚未公布完全趋同的时间表。您的公司必须对两个框架之间的时点差异进行对账，否则当越南法定申报的利润与母公司合并报表的利润出现差异时，将面临税务部门的审查风险。
⚠️ 关键合规点： VAS法定报告对100%外商独资企业仍是强制要求。除非您是国有企业、上市公司或根据第345/QĐ-BTC号决定第二阶段规定的非上市公众公司（非中小企业），否则采用IFRS仍属自愿。
为什么VAS与IFRS的差异会影响您的利润
财政部通过26项准则（VAS 01至VAS 26）管理越南会计准则，而国际会计准则理事会则发布IFRS。问题在于：IFRS允许运用专业判断以实现公允列报，而VAS则规定了具体的处理方法，几乎没有解释空间。
由于VAS是税务计算的官方基础，您的IFRS母公司报告与本地法定账簿之间任何未对账的差异，都可能成为越南税务审计的主要目标，导致潜在的利润重新核定和罚款。
这种根本性差异体现在直接影响您母公司IFRS 10合并报表的三个领域：收入确认时点、租赁在资产负债表上的列报以及资产减值计算。当您的越南子公司根据VAS的交付确认规则记账，而您的母公司根据IFRS的履约义务标准合并时，时点差异会产生审计师会立即标记的对账项目。
原则导向 vs. 规则导向：实践中的意义
IFRS基于原则——会计师运用判断来反映经济实质。VAS基于规则——规定具体处理方法，灵活性有限。对于100%外商独资企业，当您将IFRS的逻辑应用于VAS法定申报时，就会产生审计风险。
示例： 软件许可收入。根据IFRS 15，当客户获得许可证控制权时确认收入——如果无需定制工作，通常在合同签署时确认。VAS要求更严格的基于交付的确认——您必须等到软件交付确认后才能确认收入。同一笔交易，不同时点，必须进行对账。
后果是什么？未对账的差异会引发税务部门的质询，并可能根据《税务管理法》38/2019/QH14第102条进行利润重新核定。正确的越南会计合规要求您的首席会计师记录两个框架之间的每一个时点差异。
由于这些对账涉及法定签名和法律责任，任命一名合格的越南首席会计师不仅是一项人力资源任务，更是确保您的本地VAS账簿能够经受税务部门审查的强制性合规步骤。
收入确认：时点差异的产生之处
IFRS 15采用五步法履约义务模型——当每一项单独的履约义务将控制权转移给客户时确认收入。VAS采用更简单的方法：在商品交付、服务提供且收款可能性较高时确认收入。
对于长期建造合同，这种差异影响重大。IFRS允许按完工进度确认收入。VAS则要求在许多情况下采用完工确认法，除非满足VAS 15（建造合同）中的特定标准。您的制造子公司用18个月建造一座工厂，在保守的VAS应用下可能显示零收入，而IFRS账簿则进行进度确认——这会产生巨大的对账项目。
服务合同面临类似问题。管理咨询收入在IFRS下按每个可交付成果完成时确认。VAS通常延迟到整个项目完成时才确认。对于多年的咨询项目，时点差异会按季度累积。
租赁会计：资产负债表列报的差异
IFRS 16要求将所有租赁（短期和低价值租赁除外）作为使用权资产及相应的租赁负债列示在资产负债表上。融资租赁还是经营租赁——在IFRS 16下无关紧要，两者都需入表。
VAS则维持旧的经营租赁与融资租赁划分。经营租赁保留在表外，在租赁期内按直线法费用化。融资租赁（您实质上承担了所有风险和报酬）则资本化为资产并确认相应负债。
对于拥有大量租赁组合（厂房、仓库、办公场所）的外商投资企业，这会导致您的VAS法定报告与IFRS母公司合并报表之间的资产负债表列报出现差异。您的越南实体显示500亿越南盾的固定资产，而您母公司的合并报表则额外包含3000亿越南盾的使用权租赁资产。
分析您母公司财务报表的投资者看到的杠杆比率和资产基础，与您越南法定申报文件中的数字不同。披露附注必须解释这些差异，否则可能导致利益相关者对您的实际资本结构产生困惑。
公允价值计量：估值差距
VAS将公允价值应用限制在特定资产类别——某些情况下的投资性房地产，特定条件下的金融工具。IFRS则广泛要求公允价值计量：生物资产、投资性房地产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具。
新VAS引入了科目215（生物资产），从2026年1月1日起部分弥合了这一差距。但计量方法仍是VAS规定的方法，而非IFRS的公允价值层级原则。如果您从事农业或房地产业务，VAS账簿上的资产价值通常会低于IFRS母公司合并报表的价值。
示例： 在中部高原种植咖啡的农业外商投资企业。IFRS要求按公允价值减去出售成本计量咖啡树。VAS允许采用历史成本，除非满足特定的重估标准。您的越南账簿显示800亿越南盾的生物资产（按成本），而IFRS合并报表按1200亿越南盾的公允价值计量——400亿越南盾的差距需要进行对账和递延所得税计算。
遵守越南的OECD支柱二规则也会影响您的资产估值策略，因为根据科目82112（支柱二企业所得税）进行的有效税率计算，使用的是两个框架下不同的账面价值。
收入确认与租赁会计：并排对比
| 会计处理 | VAS方法 | IFRS方法 | 对您报告的影响 |
|---|---|---|---|
| 收入确认 | 基于交付：在商品交付/服务提供且收款可能性较高时确认 | 履约义务模型：当控制权转移给客户时确认（IFRS 15） | 报告收入的时点差异——软件许可、长期合同在两个框架间存在差距 |
| 租赁分类 | 经营租赁与融资租赁划分——经营租赁表外 | 单一承租人模型：所有租赁作为使用权资产入表（IFRS 16） | 资产负债表列报不同——大型租赁组合产生显著的资产/负债差距 |
| 资产减值 | 公允价值应用有限——主要基于历史成本 | 公允价值计量准则（IFRS 13）——生物资产、投资性房地产、金融工具 | 资产重估差距——农业和房地产外商投资企业的VAS账面价值低于IFRS合并价值 |
| 财务报表术语 | “财务状况表”（取代“资产负债表”） | “财务状况表” | 术语趋同——VAS自2026年起采用IFRS术语 |
管理VAS与IFRS双重报告：您的公司必须做什么
在越南财务报告准则（VFRS）与IFRS完全趋同之前，您的公司必须同时维护VAS法定账簿以满足越南税务合规要求，并编制与IFRS一致的报告以供母公司根据IFRS 10（合并财务报表）进行合并。
三个因素产生了大部分对账项目：收入确认时点差异、租赁分类差异和公允价值计量差距。这些不是理论问题——审计师会标记VAS应税利润与IFRS合并结果之间的差异，质疑转让定价或费用可抵扣性。
对于跨国集团，当您的母公司合并的利润数字与您的越南实体向税务总局报告的数字不同时，这会与越南利润汇回计算产生交叉影响。
这些会计差距至关重要，因为从越南汇回利润严格受您经审计的VAS净利润的约束；您在IFRS合并报告中高估的任何利润，在本地法定审计完成之前都无法合法汇出。
实用的对账规程
建立文件化的程序，对VAS法定账簿与IFRS母公司合并报表进行对账。
您的规程应涵盖：
- 收入时点调整：追踪每个VAS与IFRS确认时点不同的合同。软件许可、建造合同和多交付安排需要逐项对账并附支持性计算。
- 租赁重分类：维护单独的明细表，列示在VAS下为经营租赁但在IFRS 16下成为使用权资产的租赁。计算从表外到表内的调整，包括折旧和利息费用差异。
- 公允价值调整：记录生物资产、投资性房地产和金融工具在VAS历史成本与IFRS公允价值之间的差异。用支持性的公允价值计算和递延所得税影响来对账估值差异。
- 递延所得税计算：对账每个框架下因账面与税务差异产生的暂时性差异。VAS应税利润基础与IFRS合并利润不同，影响递延所得税资产/负债的确认。
存在例外情况，即单一框架报告获得财政部事先批准，但大多数外商投资企业在过渡期内将继续进行双重报告，直至VFRS完全趋同。
哪种报告框架适用于您的公司？
2020年3月16日发布的第345/QĐ-BTC号决定确立了越南IFRS趋同的两阶段路线图。第一阶段（2022-2025年）允许自愿采用。第二阶段（自2026年1月1日或之后开始的财务年度）强制特定类型的实体采用IFRS。
| 实体类型 | 第二阶段要求（2025年后） | 这对您意味着什么 |
|---|---|---|
| 国有企业 | 强制采用IFRS | 需要完全转换为IFRS——VAS不再被接受用于法定报告 |
| 上市公司 | 强制采用IFRS | 证券交易所报告要求IFRS——影响外商投资上市实体 |
| 非上市公众公司（非中小企业） | 强制采用IFRS | 公众受托责任触发IFRS要求——核实您的分类 |
| 100%外商独资企业 | VAS为法定报告强制要求；根据路线图适用VFRS过渡，但IFRS采用仍属自愿 | 继续VAS-IFRS双重报告——VAS用于越南税务合规，IFRS用于母公司合并 |
| 中小企业 | 强制采用VFRS（为越南调整的IFRS趋同框架） | 简化框架——比完整IFRS简单 |
实体分类决定了您必须采用的框架。错误分类您的公司，您就会为错误的报告标准做准备——产生不必要的转换成本，并在当局执行第二阶段要求时面临审计不合规。
关于框架选择和转换要求的详细指南：第99号通知实施指南。
⚠️ 分类警示： 错误的实体分类等于错误的报告框架等于审计失败。在投入转换资源之前，请根据第345/QĐ-BTC号决定的标准核实您的实体类型。大多数100%外商独资企业仍属于VAS-IFRS双重报告类别，除非它们属于强制采用IFRS的实体类型（国有企业、上市公司、非上市公众非中小企业）。
新VAS（第99/2025号通知）自2026年1月1日起生效的变化
自2026年1月1日起生效的新VAS重构了越南的会计科目表，同时将VAS作为大多数外商投资企业的法定报告框架。两项关键新增内容影响您的公司：
- 科目215（生物资产）：如果您从事农业、水产养殖或林业，这个新科目使VAS更接近IFRS的生物资产确认。从2026年开始，您将活体动物和植物与固定资产分开分类——尽管计量方法仍是VAS规定的方法，而非IFRS的公允价值层级。
- 科目82112（支柱二企业所得税）：对于受OECD支柱二规则约束的跨国外商投资集团，此科目用于跟踪全球最低税框架下的补足税义务。您的公司在此记录合格的国内最低补足税（QDMTT）和收入纳入规则（IIR）金额，使越南报告与全球税收框架保持一致。
- “财务状况表”术语：自2026年1月1日起，所有VAS法定报告中的“资产负债表”正式更名为“财务状况表”——与IFRS术语保持一致。这种术语趋同代表了更广泛的VFRS趋同路线图的一步，尽管财政部尚未公布完全趋同的时间表。
第99/2025号通知于2025年10月发布，实施窗口期仅两个月。未在2025年12月前完成会计科目表映射的外商投资企业，在2026年1月1日法定报告要求变更时将面临较高的过渡风险。
此过渡期间的其他合规考量：2025年越南外商投资企业增值税退税（适用于符合条件的出口交易）、电子发票注册要求以及2025年越南增值税法变化。
审计师标记的内容：常见的对账错误
外商投资企业在VAS与IFRS之间转换时，会计框架审计中主要出现三种违规行为：
- 收入确认时点未对账：根据IFRS履约义务标准确认收入，但未记录VAS时点调整，导致应税利润计算错误。您的越南实体根据VAS交付规则在第一季度报告50亿越南盾收入，而母公司合并报表根据IFRS 15履约义务显示75亿越南盾——这25亿越南盾的差距需要有文件记录的对账解释，说明为什么越南应税利润与合并财务报表不同。
- 租赁重分类未记录：经营租赁在VAS下表外，但在IFRS合并报表中作为使用权资产出现，这会让分析您母公司杠杆比率的投资者感到困惑。如果没有清晰的披露附注，利益相关者会质疑为什么两个框架下的总资产相差15-20%。
- 公允价值调整缺少递延所得税：将生物资产或投资性房地产从VAS历史成本重估为IFRS公允价值，会产生需要计算递延所得税的暂时性差异。当您的公允价值上调增加了资产价值却没有相应的税务准备时，审计师会标记缺失的递延所得税负债。
您的外商投资企业的后续步骤
在VFRS完全趋同之前，VAS与IFRS的差异不会消失——截至2026年1月，时间表仍不确定。您的公司必须现在就建立稳健的对账规程，而不是等待趋同公告。
三项立即行动：首先，根据第345/QĐ-BTC号决定核实您的实体分类，以确认您是仍属于双重报告类别，还是面临强制采用IFRS。错误分类意味着为错误的框架做准备。
其次，记录您的对账规程，涵盖收入时点调整、租赁重分类、公允价值计量差距和递延所得税计算。审计师期望对VAS法定账簿与IFRS母公司合并报表之间的每一项重大差异都有文件支持。
第三，在2026年1月1日前将您的会计科目表更新为第99/2025号通知的结构——如果您从事农业，则包括科目215（生物资产）；如果您是受全球最低税约束的跨国集团的一部分，则包括科目82112（支柱二企业所得税）；并在所有法定报告中将“资产负债表”术语替换为“财务状况表”。
对您公司结构的VAS-IFRS对账要求有疑问？ Indochina Link Vietnam 为应对外商直接投资企业在越南双重报告要求提供财政部许可的会计、审计和税务合规服务。
法律免责声明
本文仅提供关于越南会计准则与IFRS差异的一般参考信息，不应被视为法律、税务或会计建议。
引用的法规（包括第99/2025/TT-BTC号通知和第345/QĐ-BTC号决定）可能被修订，并受实施通知和财政部官方指南的约束。在做出框架采用决策前，请核实当前法规状态，并就您的具体情况咨询持牌会计专业人士和法律顾问。
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