外国承包商税（FCT）是向境外承包商付款时的预扣税：它对向外国承包商（无论是否在越南设有常设机构，无常设机构者通常按直接法纳税）的付款合并征收增值税（1%-5%）和企业所得税（0.1%-10%）。扣缴义务由越南企业买方承担，按次申报须在纳税义务发生之日起第10日前完成（第252/2026/ND-CP号议定第10条）。逾期缴付按每日0.03%计息，少申报按少缴税款的20%处罚，详见第6节。FCT是外商投资企业管理的更广泛越南税务体系的一部分。
越南的FCT依据第48/2024/QH15号增值税法（第181/2025/ND-CP号议定、第69/2025/TT-BTC号通知）、第67/2025/QH15号企业所得税法（第320/2025/ND-CP号议定、第20/2026/TT-BTC号通知）运作，申报程序依据第89/2026/TT-BTC号通知，该通知自2026年7月1日起废止第103/2014/TT-BTC号通知。了解这些规则如何相互衔接，可避免代价高昂的扣缴错误并保护费用可扣除性。本指南涵盖税率、计算方法、净额与总额合同及协定减免。有关税号和档案方面，请参阅外国承包商税务登记。
1. 执行摘要与关键法规里程碑
- FCT依据上述增值税法和企业所得税法的指引运作；第103/2014/TT-BTC号通知自2026年7月1日起废止。
- 下表直接法视同税率合计在5%（例如带材料的建筑：3%增值税 + 2%企业所得税）至10%（一般服务：5%增值税 + 5%企业所得税）之间。
- 跨境数字服务：外国提供商在税务管理信息系统中直接登记和申报；采用增值税扣除法的越南买方在电商平台购买时，于付款时代提供商扣缴和缴纳。
- 按次申报：在纳税义务发生之日起第10日前提交。
- 净额合同需使用总额换算公式；少扣缴会触发补税、20%罚款及每日0.03%利息。
2. FCT的三种计算方法
FCT计算依据承包商在越南的经营存在情况，采用三种方法之一。直接法是无常设机构（PE）境外承包商的标准默认方法。扣除法适用于设有常设机构且账簿符合越南会计准则（VAS）的承包商。混合法将抵扣进项增值税与视同企业所得税税率相结合。
1. 直接法（按收入适用视同百分比）
直接法直接对合同总收入适用固定百分比，无需本地账簿或审计。越南付款方在结算时扣缴FCT，缴入国库，并向其所属税务局提交表格01/NTNN（参见纳税申报程序）。这通常结清境外供应商的税款，但合同终止时若已申报税额发生变化，需提交最终决算申报（第89/2026/TT-BTC号通知）。
根据第69/2025/TT-BTC号通知（增值税）及第320/2025/ND-CP号议定与第20/2026/TT-BTC号通知（企业所得税），视同百分比如下：
| 活动/行业部门 | 视同增值税率 | 视同企业所得税率 | 合并FCT税负 | 范围与条件 |
|---|---|---|---|---|
| 一般服务与咨询（法律、工程、管理） | 5% | 5% | 10.0% | 在越南消费的服务 |
| 货物贸易附带境内服务（安装、测试） | 若机械与服务无法分离则为3%（否则货物承担进口增值税，服务适用各自税率） | 货物1%；无法分离时2% | 无法分离时5.0% | 越南境内交付（DDP/DAP） |
| 带材料供应的建筑 | 3% | 2% | 5.0% | 承包商采购机械和材料；适用于材料和机械价值无法分离的情形 |
| 不带材料供应的建筑 | 5% | 2% | 7.0% | 付款方提供材料；承包商提供劳务 |
| 纯软件服务（定制编码、集成） | 不征增值税（有条件） | 5% | 5.0% | 增值税法及第181/2025/ND-CP号议定下的软件产品和服务 |
| 设备与机械租赁 | 5% | 5% | 10.0% | 在越南境内运营的设备 |
| 境外贷款利息（股东贷款、银行信贷） | 不征增值税 | 5% | 5.0% | 在越南无常设机构的外国贷款方 |
| 特许权使用费、知识产权与技术转让 | 不征增值税（软件、技术或知识产权所有权转让；纯许可视情况而定） | 10% | 10.0% | 特许权企业所得税10%；增值税处理同软件服务；许可、专利、专有技术、商标 |
表中税率不适用于通过电商渠道和数字平台提供的服务。这些情形遵循第3节的外国提供商机制。
2. 扣除法（符合VAS的实际利润）
扣除法对实际净利润征税。设有注册常设机构的承包商按标准20%税率计算企业所得税，若满足第320/2025/ND-CP号议定第11条的收入条件，则适用15%/17%（参见越南企业所得税规则），就申报的收入和费用计算应税所得。
资格需满足两项条件：
- 为在越南设有常设机构的外国组织（第181/2025/ND-CP号议定第21条）。
- 保持完整的会计、发票和凭证记录，账簿符合第99/2025/TT-BTC号通知。
CFO建议：扣除法主要在大型、长期合同中划算。对于较小业务，持证首席会计师的成本和记账工作量可能超过税额差异。
3. 混合法（抵扣增值税 + 视同企业所得税）
混合法允许承包商申请进项增值税抵扣，同时按总收入适用视同税率缴纳企业所得税。承包商直接向税务机关登记纳税，开具增值税电子发票，抵扣境内采购的进项增值税，并缴纳销项增值税净额。企业所得税按第89号通知的视同税率申报。对于2026年3月12日前按第103/2014/TT-BTC号通知混合法签署的合同，企业所得税继续按签署时生效的规则执行（第20/2026/TT-BTC号通知）。
此结构非常适合在越南有大量境内分包或材料采购、希望避免完整VAS利润会计审计的承包商。
3. 跨境数字服务与SaaS：自行申报机制
跨境数字服务（云托管、企业SaaS、Google、Meta、AWS、Microsoft）依据第252/2026/ND-CP号议定第40条及第89号通知运作：
- 外国供应商直接申报：外国提供商通过税务管理信息系统（门户网站
etaxvn.gdt.gov.vn）登记纳税，直接或通过授权代理人申报和缴纳，经常经营则按月申报，否则按次申报。若其增值税已由采用扣除法的越南买方扣除，或已由平台主办方扣缴，且其在越南产生的全部收入均已代其扣缴和缴纳，则无需单独登记。 - 本地买方扣缴义务：采用增值税扣除法的越南企业在电商平台向外国提供商购买货物或服务时，于付款时代提供商扣缴和缴纳增值税（服务）及企业所得税。若已扣缴，则通过电子方式通知平台，以免同一交易被重复扣缴。在平台之外，直接与按直接法纳税的外国承包商签约的越南方，代承包商扣缴和缴纳增值税及企业所得税，并向其所属税务局申报。
4. 向境外承包商付款时的预扣税：净额与总额公式
跨境合同常约定付款“扣除所有越南税款后的净额”。付款方必须对净额进行总额换算；直接对净额适用视同税率会导致税款少缴。
总额换算示例（顺序计算）
以下示例按此顺序对净额合同进行总额换算：
- 企业所得税计税收入 = 净合同金额 / (1 - 视同企业所得税率)
- 增值税计税收入 = 企业所得税计税收入 / (1 - 视同增值税率)
- 扣缴企业所得税总额 = 企业所得税计税收入 × 视同企业所得税率
- 扣缴增值税总额 = 增值税计税收入 × 视同增值税率
法规仅分别为每种税设定换算公式（增值税见第69/2025/TT-BTC号通知第9条，企业所得税见第20/2026/TT-BTC号通知第7条）。请与主管税务机关确认两步如何合并。
案例对比：100,000美元咨询合同（5%增值税 + 5%企业所得税）
| 指标 | 情形A：总额合同 | 情形B：净额合同 | 差异/财务影响 |
|---|---|---|---|
| 约定合同价值 | 100,000美元总额 | 100,000美元净额付供应商 | 情形B中供应商全额收到100,000美元 |
| 企业所得税计税收入 | 100,000美元 | 100,000 / (1 - 0.05) = 105,263.16美元 | 税基增加5,263.16美元 |
| 扣缴企业所得税（5%） | 5,000美元 | 5,263.16美元 | 额外企业所得税成本263.16美元 |
| 增值税计税收入 | 100,000美元 | 105,263.16 / (1 - 0.05) = 110,803.33美元 | 增值税税基增加10,803.33美元 |
| 扣缴增值税（5%） | 5,000美元 | 5,540.17美元 | 额外增值税成本540.17美元 |
| 缴入税务局的FCT总额 | 10,000美元 | 10,803.33美元 | 额外现金支出803.33美元 |
| 支付给外国供应商的净额 | 90,000美元 | 100,000美元 | 全额净额交付 |
| 越南企业总成本 | 100,000美元 | 110,803.33美元 | 企业现金流出总额增加10.8% |
注：情形B中，缴付的增值税5,540.17美元对扣除法实体可作为进项增值税抵扣。缴付的企业所得税5,263.16美元按现行法规的可扣除费用条件评估；参见企业所得税可扣除费用。
💡 Indochina Link Vietnam运营建议：起草净额基础的跨境服务协议时，应明确由哪一方承担税款。对于避免双重征税协定（DTA）申请，ICLV建议取得经领事认证或海牙认证的税务居民证明（自2026年9月11日起，公约成员国可办理海牙认证），并在首次纳税申报时一并提交表格01/HTQT，防止税务机关追溯取消协定豁免。
5. 税收协定优惠与DTA豁免程序
避免双重征税协定降低在越南无常设机构的协定居民承包商的扣缴企业所得税率（涵盖许多辖区）。与日本、韩国、新加坡及其他伙伴的协定通常对无常设机构承包商的营业利润免税，并对特许权使用费和利息的扣缴设定上限。请查阅具体协定。
要申请协定优惠，纳税人须在首次纳税申报时，向直接管理越南方的税务局或外国承包商登记纳税的税务局提交表格01/HTQT及经领事认证的税务居民证明（第89/2026/TT-BTC号通知第78条）。自2026年9月11日起，附有公约成员国海牙认证的文件免于领事认证（第293/2026/ND-CP号议定）。
企业应在首次付款前取得居民证明，以免先按境内税率缴税再申请退还造成现金流占用。设有本地常设机构的承包商还须识别受转让定价规则约束的关联交易。
6. 处罚、审计风险与实用清单
FCT不合规会引发三项后果：
- 少申报处罚：对少缴税款处以20%行政罚款（第108/2025/QH15号税收征管法第44条）。若付款方在稽查决定公布前提交补充申报并全额缴纳，则不处罚。
- 滞纳利息：对未缴余额按每日0.03%计息（税收征管法第16条）。逾期180天累计利息为5.4%。
- 费用可扣除性：保留FCT已申报和缴纳的证据，无论由越南买方申报还是由提供商直接申报。企业所得税决算时，无此证据的付款按现行法规的可扣除费用条件评估。
常见违规与必备记录
常见审计风险源于向外国承包商付款时未分离FCT、将设有常设机构的承包商错误归类为直接法，以及净额协议遗漏总额换算公式。
按会计和税收征管法要求的期限保留以下记录：
- 经认证/海牙认证的外国承包商商业登记证书。
- 明确付款时间表和FCT分摊条款的商业合同。
- FCT表格01/NTNN的国库缴款凭证。
- 支持方法选择及经领事认证或海牙认证的DTA通知的文件（如适用）。
5点合规清单：
- 在合同签署前确定常设机构状态和适当的FCT方法。
- 起草明确的净额或总额定价条款，附准确的总额换算公式。
- 在首次付款前收集供应商商业登记和居民证明。
- 安排在纳税义务发生之日起第10日前完成预扣税申报和缴付。
- 保留官方完税凭证，以保障增值税抵扣和企业所得税费用可扣除性。
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本指南反映越南税收法规，包括第69/2025/TT-BTC号通知、第20/2026/TT-BTC号通知、第89/2026/TT-BTC号通知、第108/2025/QH15号税收征管法、第252/2026/ND-CP号议定、第48/2024/QH15号增值税法、第67/2025/QH15号企业所得税法、第181/2025/ND-CP号议定、第320/2025/ND-CP号议定及第125/2020/ND-CP号议定（经第310/2025/ND-CP号议定修订）。2026年10月更新。
